浅谈新环境保护税法对排污企业的影响

　　【摘要】2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议表决通过了《中华人民共和国环境保护税法》，这是我国的第一部体现绿色税制的单行税法，新《环境保护税法》提出要将直接向环境排放应税污染物的企业作为纳税人，该税法于2018年1月1日开始正式实施。环境保护税与其它的税种不同，应税污染物产生的原因也比较多，本文将解析新《环境保护税法》对排污企业的影响，并为排污企业提出几点建议，望排污企业能够合理的减少应税污染物。
　　【关键词】环境保护法；排污企业；影响；应税污染物
　　《中华人民共和国环境保护税法》在十二届全国人大常委会第二十五次会议上表决通过，并且在2018年1月1日起开始施行〔1〕，《环境保护税法》在制度上进行了非常重要的调整和变革，环境保护管理的经济手段是其他五种手段中最为有效的手段，环境保护税法是关于内部问题向环境排放应税污染物治理的法律法规，税法中明确说明水污染物、大气污染物、固体废物以及噪声都为应税污染物，让排污企业以自身的利益为基础来达到降低向环境排放应税污染物的目的，因此环境保护税法对排污企业将产生深远的影响。
　　一、解读《中华人民共和国环境保护税法》
　　（一）纳税申报日期及主要内容
　　向环境排放应税污染物的企业作为纳税人要向应税污染物排放地的税务机关进行申报。纳税申报主要分为季度申报和次数申报〔2〕，次数申报是针对不能正常生产的纳税人，环境保护税法要求纳税人要在自排放应税污染物后的十五日之内，向应税污染物排放地的税务机关进行纳税申报以及缴纳税款，季度申报则是每季度的结束日的十五日之内，纳税人向税务机关办理纳税申报以及缴纳税款。纳税人在进行纳税申报和缴纳税款时，要向税务机关申报所排送的应税污染物的各项资料，比如种类、数量、排放浓度，纳税机关根据实际情况还需要让纳税人提供其他的材料。环境保护税最主要的监控纳税人有火电、纺织、化工、石油等相关的重点污染企业，对这类企业并必须要根据工艺来进行分类规范，让税收政策来促进这排污企业从自身出发进行改革以及升级，如果不能变革以及升级的排污企业则要用税收的手段来逼迫其退出市场，为新兴且不存在污染情况的企业腾出环境空间。
　　（二）新《环境保护税法》的意义
　　新《环境保护税法》是国内首次创造性的独立开启，它是以科学发展观为基础的税收机制，让排污企业降低资源的消耗并且提高了产品的附加值，保证了排污企业经济可持续发展。健全的环保管理体系，不仅能够满足环保的需要，还能引导排污企业降低自己的应税污染物排放量。新《环境保护税法》的主要目的是节能减排，并不是让排污企业来交钱搞定排污，排污企业要明确新《环境保护税法》实施的主要意义，也许从短期看，该税法可能会增加排污企业的经营成本，但是从长远的目光来看，企业承担的成本压力也可转换为竞争力。新《环境保护税法》中还制定了合理的税收相关优惠政策，鼓励排污企业采用新技术，加大投入，让企业使用综合治理的方式来改善环境。目前看来，新《环境保护税法》对于国内的大多数排污企业来说是具有合理性的。
　　二、环境保护税开征后排污企业还存在的问题
　　（一）排污企业内部缺乏纳税申报的人才
　　《环境保护税法》规定向环境排放应税污染物的排污企业要缴纳环境保护税，但由于应税污染物的排放量是计税的依据，而很多排污企业并不具备能够对排放量进行计量以及合规性判断的专业型技术人才，而具备这种专业技术的，一般不会被普通纳税人所掌握，所以国内的很多排污企业都缺乏专业的环保税纳税申报的人才。在《环境保护税法》中明确的要求纳税人必须要根据实际的情况来办理纳税，并且要对申报材料的真实性以及全面性承担相应的责任，而应税污染物的数量多、涉及面广造成了纳税人申报困难。
　　（二）应税污染物排放量的测量口径大小不一致
　　按照国家的规定应税污染物的排放量是根据污染物自动监测数据系统进行计算的，但目前的技术水平不能够监测出所有的污染因子，监测的数据存在着一定的问题。还有没有安装自动监测数据系统的排污企业，纳税人按照监测机构出示的监测数据进行计算，但由于监测的工作量过于庞大，导致监测数据不能够及时的出具，严重的影响了纳税人纳税申报的时间。还存在有很多种类的排放污染物种不能够被监测出来的，有的排污企业不具备监测的条件，导致纳税申报不能正常的进行。
　　（三）特殊时期核算排放应税污染物
　　在试运行的期间应税污染物排放量核算存在问题，在试运行期间产生的应税污染物的数量较为庞大，而且污染物的浓度也比较高，会出现很多危险废物，而自动监测数据系统还没有正式的投入，应税污染排放数量波动也比较大让各类数据无法统筹，给纳税申报造成了困难。还有在环境发生突变时也会产生大量的应税污染物，比如火灾的废气、泄露污染物排放的飞起等，这些应税污染物的排放存在突发性，监测也比较困难，核算这种排污量也存在着难点。
　　三、相关的建议以及措施
　　（一）加强相关管理措施，提高纳税申报效率
　　排污企业要加强纳税申报人的培训安排，指导纳税申报人去参加各级税务部门和环保部门组织的申报培训，全面的了解环境保护税法，提升自己的申报水平和面对特殊数据的处理实力，提高涉税相关人员的综合素质，要确保纳税的每个环节都有可靠而且有能力的人员，从而能够给企业合理的缴纳环保税。排污企业还要制定专门的内部管理机制，提高管理原辅材料的力度，还要加强防治应税污染物的措施。纳税申报人才不足的排污企业可以委托专业性更强的第三方环境咨询机构来帮助企业进行纳税申报，依靠专业人才的作用来合理避税。
　　（二）引进先进污染处理技术
　　首先排污企业应选用无毒、无害、无污染的原辅材料，并采用先进的污染处理技术。排污企业可以引进先进的生产设备，并改进现有的生产设施，来提高企业的清洁生产水平，降低应税污染物的产生。随着我国科技的不断前进，生产工艺的水平也在不断地提高，而现在污染物的产生以及排放和以前已经有了非常大的变化，排污企业一定要根据国家环保部指定的排污系数标准以及物料衡算的规范来采购相应的处理系统。在采购自动监测数据系统的过程中，要将环保税法作为基础，在购买的过程中可以向当地的政府申请资助和支持，选择能够有效监测应税污染物的先进设备。
　　（三）减少应税污染物的排放量
　　排污企业要加强污染物的减排技术，企业可以使用在自身经济可以承担的范围内最好的节能减排技术，企业的管理人员要加强防治应税污染物的力度，加强除污设备的力度，让应税污染物的排放量达到合理的程度。加强对固体废物的管理，严禁固体废物的排放量从而降低环保税额。
　　四、总结
　　总而言之，排污企业应该根据《中华人民共和国环境保护税法》进行转型〔3〕，排污企业要在相关的制度上进行调整和改革来配合《环境保护税法》的顺利实施，排污企业要严格按照税务机关和环保部门的要求来提高自身的治理能力，发展可循环能力，以达到降低应税污染物的排放量的目的，同時也要充分的利用环境保护税法带来的优惠政策，让企业不仅能合法在追求效益，还能承担其相应的社会责任，甚至还能国家的经济增长速度提供有利的帮助。最后，排污企业一定要加强相关报税人员的培训工作，在有需要的情况下可以引入第三方咨询机构来协助企业进行纳税。
　　【参考文献】
　　〔1〕葛察忠，龙凤，任雅娟，等。基于绿色发展理念的《环境保护税法》解析〔J〕。环境保护，2017，45（z1）：1418。
　　〔2〕吴健，陈青。环境保护税：中国税制绿色化的新进程〔J〕。环境保护，2017，45（z1）：2832。
　　〔3〕再协。《环境保护税法》与《排污费征收管理条例》是否有实质性差异〔J〕。中国资源综合利用，2017（3）：45。