调账调出补税？财务人员避坑指南

　　调账是日常财务处理中的常见操作，主要有追溯调整法、未来适用法、红字更正法等。
　　不过，这个调账可不是那么简单的。所谓话不能乱说、账也不能乱调，否则可能会面临补缴税款、滞纳金的风险。
　　不信？看看下面的真实案例。
　　税小念采访了几位会计好友，来看看大家分享了哪些亲身经历的调账税收风险。
　　【案例一】
　　A公司若干年前有一笔向股东借入的款项60万元，由于挂账时间太长，根本也无须偿还。会计小张不想将无法支付的应付款项转为公司的营业外收入，因为会增加企业所得税的收入从而缴税。
　　小张突发奇想，作了如下调账分录：
　　借：其他应付款股东60万元
　　贷：资本公积60万元
　　2020年下半年，当地税局在进行纳税评估过程中，发现了隐藏在资本公积中的疑点数据60万元收益。经询问为无需支付的借入款项，依法要求企业调增了以前年度的应纳税所得额，并补缴了15万元的企业所得税以及相应的滞纳金。
　　【政策分析】
　　根据税法规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额，征收企业所得税。
　　《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
　　《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：其他收入，是指企业取得的除《企业所得税法》第六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
　　【案例二】
　　B公司在2019年年底购进提前为春节准备的职工节日福利品，取得1份10万元的增值税发票，开票日期为2019年12月，考虑到跨年报销风险，会计小王将这笔费用计入2019年的费用进行税前扣除。
　　税务机关在检查中发现，虽然开票日期在2019年，但发票所载费用10万元属于2020年度实际发生的费用。
　　根据权责发生制，这种情况下，要求企业在2020年扣除该笔10万元的费用，企业补缴了2。5万元的2019年的企业所得税及相应滞纳金。
　　【政策分析】
　　企业所得税收入、费用遵循的是权责发生制。根据权责发生制，该笔10万元的2020年春节福利支出费用应在2020年扣除。
　　反之，如果发票所载费用10万元属于2019年度实际发生的，则应该在2019年税前扣除，不得在2020年税前扣除。
　　《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
　　【案例三】
　　C建筑企业，在2019年12月购进了100万（不含税金额）的砂石、建材，全部运往施工现场，随时供施工使用。
　　跟业务人员沟通后，会计小李了解到，购进的原材料直接运往施工现场，略过入库、分次领用的环节，所以根据实际情况进行了简化会计处理，即直接按照结算资料和发票上的单价、数量，计入成本：
　　借：工程施工
　　应交税费应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
　　次年税务机关检查，判定为企业虚构采购业务，提前一次性确认了成本费用，要求企业补缴了25万的企业所得税。
　　【政策分析】
　　这种情况属于典型的以购代耗，违背了会计核算的权责发生制原则，提前结转了成本费用，人为减少了企业所得税。
　　其次，这么做无法控制材料的消耗，不利于企业原材料的节约。
　　正确的财务处理方式：
　　1、购进原材料
　　借：原材料
　　应交税费应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
　　凭证附件：发货单、入库单、验收单、发票等
　　2、实际领用原材料
　　借：工程施工
　　贷：原材料
　　凭证附件：出库单、领用单、计算表等
　　【案例四】
　　S公司把钱借给老板，用于买房买车，会计小黄直接挂账其他应收款100万。
　　第二年年初，税务机关检查时，要求老板个人按照股息红利所得补缴20的个人所得税，同时还要按照每日万分之五缴纳滞纳金。
　　【政策分析】
　　根据税法规定，纳税年度内，个人投资者从被投资企业借款，在纳税年度终了后，既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得缴纳20的个人所得税。
　　为了避免这样的风险，建议公司年底清理股东的借款余额，及时在年底归还。第二年的时候再重新借给股东，所谓有借有还，再借不难，以免引发不必要的税务风险。