加计扣除是什么？能扣多少？研发加计又出新政策了，赶紧学起来

　　2021年9月13日，税务总局发布了2021年第28号公告《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》，研发费用加计扣除又有了更大优惠力度。
　　我们先来看一下，公告的主要4个内容：
　　1、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
　　对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
　　2、增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（2021版研发支出辅助账样式）。企业设置辅助账，可以继续使用2015版研发支出辅助账样式，也可以选择2021版研发支出辅助账样式，还可以自行设计辅助账样式。
　　3、企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算其他相关费用限额，改为统一计算全部研发项目其他相关费用限额。
　　全部研发项目的其他相关费用限额全部研发项目的人员人工等五项费用之和10（110）
　　4、企业享受研发费用加计扣除政策采取真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式。
　　企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。
　　《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。
　　我们通过实例来解读一下这4个主要内容。
　　1、研发加计优惠可提前一个季度享受
　　此前，研发费用加计扣除优惠只能在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。
　　今年3月底，财税部门明确，在10月份预缴申报时，允许企业享受16月研发费用加计扣除优惠。
　　根据本次《公告》，在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发费用加计扣除，也就是可以10月份申报时享受13季度（19月）的研发费用加计扣除。
　　企业提前享受研发费用加计扣除优惠，可以减轻税款资金负担，增加流动资金，缓解资金压力。
　　2、研发加计费用辅助账新样式
　　和2015年的研发辅助账相比，新样式有哪些变化呢？
　　减少辅助账样式的数量。
　　2015版研发支出辅助账样式共4张辅助账（自主研发、委托研发、合作研发、集中研发各一张）1张汇总表。
　　2021版研发支出辅助账，将4类辅助账样式合并为一类，共1张辅助账1张汇总表。
　　删除部分信息，减少填写工作量。
　　2015版研发支出辅助账样式，要求填写人员人工费用直接投入费用等六大类费用的各项明细信息，并要求填报借方金额贷方金额等会计信息。
　　2021版研发支出辅助账样式，仅要求填写六大类费用合计，不再填写具体明细费用。比如，人员人工费用发生了130万，有10万元不符合规定，会计凭证记载金额栏次填写130万，税法规定的归集金额栏次填写120万元，不需要再填写人员工资、五险一金、劳务费等具体明细了。
　　3、其他相关费用的限额更有利纳税人
　　其他相关费用采取限额管理方式，不超过可加计扣除研发费用总额的10的部分，可以据实扣除。
　　原政策明确：按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10，有的超过10，不同研发项目的限额不能调剂使用。
　　新政策规定：将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。可以进一步减轻企业负担、方便计算。
　　举例：
　　假设A公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。
　　l按照原政策计算方法
　　项目A的其他相关费用实际发生12万元，计算出来限额为10万元〔9010（110）〕，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元；
　　项目B的其他相关费用8万元，计算出来限额为11。11万元〔10010（110）〕，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。
　　两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。
　　l按照新政策计算方法
　　两个项目的其他相关费用限额为21。11万元〔（90100）10（110）〕。
　　两个项目的其他相关费用实际发生20万元（12万元8万元），按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为20万元。
　　结论：
　　新政策的计算方法，比原政策多扣除2万元（20万元18万元），并且仅需计算限额一次，减轻了计算工作量。
　　4、研发费用真实发生
　　享受研发加计扣除，采用真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查方式。
　　我们要注意一下真实发生这个原则。有些企业的投入，虽然会计上核算为研发支出，但其实并不符合税法要求，这部分一定要剔除。
　　《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）强调，研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
　　举例：
　　B公司主营游戏软件开发等业务，某款网游开发项目已经上线运行，累计注册用户近百万，企业将该款网游上线后进行日常维护、升级改造的人员工资、无形资产摊销费加计扣除，税务机关事后检查时，判定不符合研发加计扣除，要求补税及滞纳金。
　　从上面案例可知，如果将产品的常规升级、售后服务、简单集成、流程优化等判断为研发活动，会给企业带来涉税风险。当税企双方对研发项目产生争议时，将由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。因此，如果企业确实无法准确把握是否属于研发活动，可以向科技部门咨询。