营改增企业基于内部控制制度的税务风险管理

　　【摘要】随着营改增政策不断深化，有效降低了企业的总体税负，但在具体实施的过程中，部分行业的税负非但没有减少反而出现上升的趋势，也因此被人们所广泛关注。本文围绕营改增企业基于内部控制制度的税务风险管理进行了讨论，对营改增以后企业税务内控所面临的挑战进行了分析，并对相应的优化措施加以探讨，希望可以推动税务内控流程的优化，实现税务风险的有效防范，使企业的稳定发展得到保证。
　　【关键词】营改增；企业；内部控制制度；税务风险管理
　　随着经济体制的改革与发展，营改增实施的意义越来越突出，它是一项结构性的减税举措，能够为经济增长注入新的活力，并对企业产生倒逼作用，促进企业的转型升级，对于企业而言，内部控制是其确保经营管理的重要手段，而其中的重点内容就是税务方面的内部控制，其目的是为了对企业的税务风险进行有效的防范，从而推动税务的增值。如果内部控制缺乏完善性，面对营改增的深化，很可能会出现企业税负上升的现象，所有，企业应该对税务方面的内部控制工作保持重视，实现税务风险的有效控制，使营改增的积极效用充分的发挥出来。
　　一、企业营改增以后内部控制方面的挑战
　　（一）内部环境变的更为复杂
　　企业内部控制的实施是以其内部环境作为基础的，具体内容包括企业文化、内部审计、治理结构、人力资源、权责分配以及治理结构等，增值税较之营业税具有征管更为严格、链条抵扣、以票控税的特点，这也为企业的管理工作带来了一定的挑战，一般来说，如果一个企业当中具有较长的管理链条和较多的流转环节，其面对的税务风险也会随之增大，而面对营改增，以扁平化形式为主的组织结构具有较强的适应性。此外，营改增以后，需要对纳税人的身份加以明确且纳税需要进行批报，面对这些事宜企业是否具有专项的部门，会对营改增的完成造成直接的影响，
　　（二）涉税风险有所增加
　　营改增所涉及的内容较为广泛，在风险方面也是如此，其中涵盖了操作风险及政策风险。第一，营改增属于一种新型的理念，如果纳税人不能清晰的认识到税收方面的政策法规，很容易影响税收的秩序，使税收工作难以顺利开展；第二，如果企业负责税务工作的人员在综合素质能力方面有所欠缺，无法保证税额核算的准去性，就会增大操作风险的产生概率，例如，在房地产行业当中，一般纳税人针对房地产项目，进行的自行开发活动涉及到的计税方法有两种，包括简易计税以及一般计税，而这两种方法在扣除费用以及应用条件等方面都具有一定的差异性，若销售以预收款的方式为主，需要适当缴纳增值税，如果企业财会人员没有按照标准对税额核算进行分类及执行，就容易出现多交增值税的现象，使企业税收负担加大，还可能会出现少交增值税的可能，使企业面临责任追究的风险〔1〕。
　　（三）控制活动越来越严格
　　所谓控制活动主要是以风险评估数据作为基础企业使用的控制措施，提高风险的可控性，营改增以后，采购、销售、财务管理等内容成了企业税收风险的主要控制点，如果企业没有采用单独核算的方法对免税业务、混合销售等活动进行正确的划分，在税收方面就无法获得优惠，如果企业在进行采购活动或销售活动时，获得的增值税发票缺乏正规性，那么票据有效性不足也就无法进行抵税。所以，营改增的提出，对于企业内部控制方面的要求也在逐渐提高，粗放的管理模式只会对营改增的实施造成阻碍，对内部控制的流程加以优化，实现各环节的严格控制，推动企业内部管理的升级，已经成为企业发展必须要面对的问题〔2〕。
　　二、营改增以后优化企业内部控制的有效途径
　　（一）对组织结构加以调整
　　营改增政策的不断深化，对企业组织架构的要求也越來越高，特别是建筑行业，集团当中具有多级法人，且分包制度使其管理链条变长，期间有很多的流转环节，容易导致项目增值税与进销项税额出现不匹配的问题，从而出现增值税缴纳不准确，存在少交或多交的现象，在一定程度上增大了企业的税务风险，因此，企业应该对自身的组织结构进行调整和优化，对管理层级进行压缩，使管理链条被缩短，使企业实现扁平化组织结构的转变，而缺乏财税部门的企业，应尽快着手建设，并对该部门的权责加以明确，通过培训等方式使财会人员的综合素质能力得到保证〔3〕。
　　（二）以增值税的征管特性对企业业务流程加以规范
　　1、采购业务
　　应用以票控税实现增值税的征管，使得发票的正规性会对物质采购成本以及抵扣进税额等内容的确定造成直接的影响。所以，企业需要对供货商进行重新评估，通过审查纳税资格，按照能够进行可抵扣发票的开具对其进行分类管理，并以此为基础对其他企业采购成本以及供应商报价进行对比，对于无法开具抵扣发票的物质供应商，可以适当提高议价能力，或者放弃合作选择新的供应商进行合作，而财务部门和采购部门应该共同努力，使采购计划的实施得到保证〔4〕。
　　2、销售业务
　　第一，企业应该对自身的销售业务进行梳理，根据税务口径对项目进行准确的区分，明确营改增项目和应税项目，结合一般销售、混合销售以及视同销售等税收标准对各项目的税率和税种加以确定，制成明确的清单，应该对企业财务部门及销售部门进行协调，根据内部控制规定对各项内容进行严格的核算工作，如果未对兼营业务进行专项的核算，应从高税率开始进行核算，而未进行专项核算的减免项目不享受减免优惠；第二，对企业自身的定价策略进行重新的审视，增值税属于价外税，当原定价体系不变时，企业会计收入性质会发生一定的转变，出现降低利润的现象，作为受票方的客户，如果能够实现进项税额的抵扣，则可以降低成本，增加利润。而双方进行博弈的基础就是营改增带来的税收利益，所以，企业应该对客户进行明确的分类，将其分为小规模纳税人、一般纳税人及非增值税类纳税人，实现销售策略的调整，完成差异性的定价〔5〕。
　　3、合同管理endprint
　　税务风险主要是以合同为载体的，合同中的关于税务的限制条款会对企业税务高低造成直接的影响，所以，企业应该对原有合同进行整理，并对合同签订的流程加以规范，根据执行合同的时间以及发生纳税义务的时间进行分类，如果是在营改增以前的纳税义务，则可以执行原有合同条款；而营改增以后的合同，应与合同方协商之后进行补充协议的签订，在修订跨期合同时，需要根据营改增的要求，明确规定合同的总价、发票类型、增值税金额、不含税价格等内容，除此之外，在营改增以后，企业可能会涉及多种税收服务，对于兼營业务，需要在合同当中对各项内容的税率以及金额加以明确，从而降低企业的涉税风险〔6〕。
　　（三）将财务风险评估方面的工作做好，实现税务风险的有效控制
　　企业应该针对税务风险进行定期的评估，对企业内部控制制度的执行状况进行检查，确保税务风险的有效规避，对于营改增企业来说，很多环节都有可能出现税务风险，包括物资的采购、储存、产品的销售以及税务的核算等等，所以，应该将监督的重点放在企业的采购、销售以及财务等部门的业务活动当中，设立有效的自查制度并进行严格的执行，如果条件允许，还可以设立专门的内部审计部门，对多种测试、复核手段加以应用，完成各内部控制环节的监督检查工作，条件有限的企业，也可以对具有一定资质的中介机构进行委托，协助内部控制制度的有效实实施，一旦发现管理存在漏洞，要及时进行完善，对各项岗位职责加以明确，尽可能的降低企业的税负及涉税风险〔7〕。
　　三、结语
　　综上所述，营改增是降低企业税负，推动企业转型升级的重要举措，对于企业来说，营改增不只是税务方面的问题，它与企业的发展息息相关，在企业中，内部控制能够实现经营活动的有效调节，所以，企业应该对内部控制制度加以完善，并进行不断的创新，对各控制环节加以强化，推动各流程内容的严格控制，提高企业财务风险的防范能力，使营改增工作的顺利实施得到保证，确保企业的稳定发展。
　　【参考文献】
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