浅析电子发票应用存在的问题及建议

　　摘要：随着经济发展水平、信息技术水平不断提升，促使会计技术的进步发展，以至于满足服务于高水平经济的需求。同时会计技术的发展，促使作为重要的原始凭证之一即发票的形式不断改进，以更好地服务于更重要的会计管理要求。电子发票的初衷是在一定程度上对降低企业的相关成本，方便开票方和收受方使用发票，尤其是在营造健康公平的税收环境起到重要作用。而目前的企业会计管理模式以及会计信息系统不能满足电子发票的无纸化特征，电子发票尚未充分发挥其电子特征独特的功能，无形中增加了企业和财务人员的负担以及造成相关税务风险，为此探讨了对未来电子发票管理的方式和会计核算方式改进。
　　关键词：电子发票；无纸化；会计核算
　　一、增值税电子发票出现的必然性
　　电子发票的存在是社会发展必然产物，是时代变迁发展的需要，是促进企业信息化发展的催化剂。电商企业和消费者多为自然人的行业与企业的蓬勃发展，催生了电子发票的快速发展，同时加强了国家税收的监管，形成公平的税收环境。
　　2017年3月，国家税务总局发布了推广电子普通发票的指导意见，对电子发票推行的总体工作、重点推行行业、电子发票服务平台的建设进行了明确。增值税电子发票是现代信息社会的产物，是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的数据电文形式的收付款凭证。开票方和受票方需要纸质发票时，可以将电子版发票文件采用非专用的纸质打印，打印出来的版式文件的法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。随着信息技术的发展，不再单一地依赖于过去的以票控税方式进行税收管理，越注重于以信息控税的管理方式。
　　二、电子普通发票运行现状
　　（一）增加企业负担成本
　　目前鲜有企业能够满足国家会计档案管理办法中的规定，对接收的外部电子会计资料仅以电子形式保存，从而形成电子会计档案。如果难以同时满足相关固定，对电子发票仅电子形式保存，则需要对取得的每一张电子发票打印出纸质文件才能正常使用。虽然在取得电子普通发票时非常便捷，在受票方通过网络就能便捷的取得发票，但报销时却增加了烦琐，需要从电子邮箱里下载再打印成合适的格式，再粘贴到票据报销单上，在此过程中向对于取得纸质发票增加了员工的时间成本，以及额外浪费了纸张，这种现象反而与电子发票的无纸化初衷是相悖的。
　　根据普遍现状来看，大部分公司取得电子发票，防止虚假需查验其真伪，报销人员打印其真伪查询结果页面信息，无形中再次增加公司的打印费用和时间成本。
　　（二）暴露企业信息系统安全风险
　　目前电子发票的接收方式主要是有两种，一是通过提取码在开票方指定的平台进行發票提取和下载，二是在提交发票开具信息时，向开票方提供电子邮箱用来接收电子发票予以存储。虽电子发票与纸质发票相比存在避免被偷、被盗以及破损风险的优势，但是电子形式的电子发票在下载和保存过程中，很容易被相关病毒、木马感染。更有甚者，病毒、木马潜伏在虚假的电子发票中发送到企业常用的电子邮箱，员工放松警惕或者不能有效识别虚假电子发票而下载该电子发票，病毒木马乘机进入企业内部信息系统环境中。受到感染的电子发票在使用过程中，将会造成不良影响，轻则无法正常打开、打印以至于无法报销，重则导致公司相关业务信息系统一并被病毒、木马感染，从而泄露公司重要机密信息，使业务信息系统瘫痪，公司业务运行中断，造成重大的经济损失。
　　（三）增加财务人员工作量
　　由于电子发票可以复制并重复打印，同一张电子发票打印为多份纸质发票时，一份发票多份打印文件之间没有互斥特征，如果企业内部控制不强，则会出现电子发票重复报销的现象。为了加强内部控制管理，防止重复报销电子发票的税务风险，财务人员不可避免地担负起发票审核的重任。财务人员在进行审核时，均先要在已登记的电子台账中查询此发票是否已报销，若没有历史信息，则审核通过允许报销。财务人员再对已审核通过的电子发票信息在电子台账中进行登记，将发票代码和发票号码以及需要的其他发票要素登记在电子台账中，通过这种方式避免重复报销的问题，但明显地较报销纸质发票的程序增加不少财务人员的工作量。
　　（四）存在税款流失风险
　　发票是重要的企业所得税税前扣除凭证，当然电子发票同样也是计算企业所得税应纳所得额扣除相关支出的直接依据。电子发票开具后，在发生开票有误、销货退回或销售折让等情形时，无须退回增值税电子普通发票。由于电子发票具有可复制性，无法彻底回收的特点，致使有不法企业或人员利用此特点恶意开具电子普通发票并作废，受票方平开出的电子普通发票打印后作为扣税凭证，若不能及时对该企业进行票据有效性进行核实，将造成国家税款流失。
　　三、对未来电子发票管理的建议
　　（一）扩大电子普通发票勾选认证范围
　　通过改变现有的以票管税方式，建立以信息管税的模式，扩大电子普通发票的勾选认证范围，只有在税务管理系统内勾选过的发票才能作为税前扣除凭证，从而避免电子发票一票多用、滥用发票，避免税款流失。目前的电子普通发票定位理念仍停留在传统纸质发票，只是改变了传递介质，仍然延续的是以票控税的方式，并未体现电子化管理方式下的以信息管税的设计功能。参考通行费电子普通发票的报销和认证抵扣，企业登录税务管理系统里，从显示的发票明细里进行勾选并核对相关信息，信息核对无误后进行确认勾选操作，即可完成通行费电子普通发票的认证。勾选认证的方式使得通行费电子普通发票得到了监控。可以看出，未来电子普通发票勾选认领的功能在技术上已经可以实现，从而扩大电子普通发票的勾选认证范围，实现对电子发票的监控。
　　（二）完善会计电子档案管理
　　在数字经济时代，建立高效运转的会计信息系统是重要的，尤其是应对无纸化管理的要求。虽通行费电子普通发票实现网上勾选认证功能，但是仍然需要打印纸质报销和参考抵扣联的保管要求进行装订并妥善保管，所以需要更具体的会计电子档案管理办法予以进一步支持，才能推行无纸化会计信息系统建设。对于纸质资料转换为电子资料，与电子发票形成配套从而共同推动无纸化会计信息系统的建设，发挥无纸化下的各种优势。对无纸化会计档案进一步明确，引导使用电子档案作为会计核算依据，将推动电子发票作为会计核算依据，减轻企业负担。
　　（三）企业建立电子发票处理中心
　　电子发票票据处理中心具备包括电子发票统一接收入口、存储数据库、发票认领确认功能和票据信息处理转化功能。通常企业内大部分员工不能对发票的相关知识不能熟练掌握，并且对发票的相关规定、政策变化频繁，故对于非财务、税务人员来讲，难以及时掌握最新要求。建立统一的接收入口，对接收到的电子发票进行分辨和判断有效性，对所接收到的所有电子发票通过自动化程序进行发票信息读取，对属于本单位的合规发票进行发票认领登记。在第一阶段就截住不合规发票，防止进入企业内部使用。对接收的发票全部自动查询真伪和保存记录形成镜像，生成一行数据，通过会计核算信息系统中引用该发票镜像生成会计信息。
　　（四）改变会计核算形式
　　随着纸质发票无纸化或者电子发票的广泛应用，无纸化条件会计信息系统将顺应而出，并且将对现有核算形式进行重大的改变，从而体现无纸化特点。传统会计核算方式是通过发票转为记账凭证，以记账凭证作为会计语言在会计核算中进行传递信息。而电子发票处理中心可以实时对电子发票进行处理编译为内部标准语言直接进入会计账簿或者财务报表内，可以省去生成记账凭证环节。没有记账凭证，则可以无需对记账凭证纸质资料的档案形成，而会计核算系统内查询核算信息直接以其他唯一自编组成索引即可。
　　电子发票的信息在内部传递中减少信息传递环节、信息传递载体简单化、传递语言标准化，将传统的电子发票实物流改变为数据流，从而在无纸化标准电子数据流形式下提高财务管理效率。
　　（五）建立企业财务数据与税务系统互通平台
　　发票的重要作用是作为企业所得税费用税前扣除凭证。在电子发票和无纸化会计信息系统条件下，税务系统应加强电子发票开具方和受票方之间的信息管控，同时对上下游增值税申报金额进行管控。建立企业财务数据与税务数据互通采集平台，采集企业费用扣除申报与受票金额信息，及时做出分析比对，对偏离较大的企业进行预警，采取入户检查、获取财务数据进行稽查，核查电子发票的取得和保管情况。
　　参考文献：
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　　〔2〕陈志楷。浅析电子发票对企业会计核算影响〔J〕。财会研究，2018，（01）：91。
　　〔3〕刘洪波。浅析电子发票对借贷记账法存在空间的影响〔J〕。财会月刊，2017，（10）：114117。
　　作者简介：
　　罗垚（1991），四川省峨眉人，本科、中级会计师，首都经济贸易大学在职研究生。研究方向：会计信息化。