浅析中石化环境会计信息披露问题

　　【摘要】伴随现代化工业进程的加快，世界经济发展突飞猛进，与此同时，生态失衡等一些列问题也随之滋生，迫使人们认识到应基于可持续发展这一根本前提，解决日益恶化的环境问题，优化资源配置，于是，环境信息披露的作用则愈发突显出来。本文基于环境会计信息披露的重要性，以中石化为例，探讨其环境会计信息披露问题，旨在助力其环境会计信息披露实践，并对其他类似企业提供有益参考与借鉴。
　　【关键词】环境会计；环境会计信息；信息披露
　　现代工业化的深入带动了经济增长，但同时也滋生了一系列问题，诸如生态失衡、环境污染以及资源匮乏，等等。这些问题加剧后，人们愈发认识到以环境换取的发展，其代价是惨痛的，清醒地认识到企业发展过程中是不可牺牲生态环境的。而今，全球都很重视企业环境保护责任问题，可持续发展观愈发深入人心，企业环境会计信息也开始作为重要信息资源之一被关注，随之，各界也开始关注环境会计信息披露问题。
　　作为能源产业中比较重要的一个产业，化工行业既是我国的一大产业基础，也是重污染行业，它密切相关与生态环境，化工类上市公司的发展也因此而颇受关注。作为股份制企业，中石化是我国知名化工企业之一，成立于2000年，并发行H股，次年发行A股，是十大最强企业中的一个，曾位列我国500强的首位。与此同时，中石化也是国内首屈一指的一体化能源化工企业，代表性极强，堪称国内石化企业的佼佼者。伴随可持续发展理念的深入，相应地，中石化环境信息披露问题也愈发得到业内外关注。
　　一、环境会计信息披露概述
　　（一）环境会计信息的内涵
　　所谓环境会计信息即借由会计方式确认并获得的企业在生产经营活动中，针对环境保护，资源有效利用，环境污染防治与消除及其他相关与环境事项的财务与非财务信息。环境会计信息的内容很广泛，它包含了多个方面，其中主要有：一是环境成本、二是环境负债、三是环境政策、四是环境风险、五是环境绩效，等等。
　　（二）环境会计信息披露的基本原则
　　1、成本效益原则
　　企业从事生产经营活动，其根本目标是极大化经济价值，及消化运营成本。环境会计信息披露可监督企业环境支出，使管理者兼顾生产经营中的环境效益和成本效益。假使披露后的经济和社会收益比环境会计信息披露成本要小，就代表环境会计信息披露毫无监督作用可言。现代企业环境成本信息披露的动力来源于其披露成本比收益小。所以，当代经济条件要求企业同时兼顾经济与环境效益，凸显成本效益原则。
　　2、强制性结合自愿性原则
　　企业的生产经营活动会破坏环境，特是重污染行业会极大地破坏环境，生产经营过程会使企业获利，按谁受益、谁负担原则，它们负有资源耗费以及生态环境破坏的责任。考虑到社会对绿色氛围的渴求，很多大型企业也能自愿披露环境会计信息，以弥补其对环境造成的消极影响，同时披露其为降低环境损害的措施。不过，就我国而言，环境会计实务尚处于摸索发展期，受多方面披露条件所限，全凭企业自愿披露并不现实。加之环境会计属新兴会计学科，不但复杂，还拥有多种表现形式，信息披露成本因此而粳稻，导致不少企业并不情愿对外披露环境会计信息。这就需要基于强制性结合自愿性原则，完善企业环境会计信息披露。
　　3、公平性原则
　　环境问题全球普遍，截至目前，我国企业环境会计信息披露以依赖国家强制规定居多，且披露内容的衡量标准仍未统一。因此，在企业环境会计信息披露过程中也有必要惯行公平性原则，公平对待一切性质企业、所有社会组织与团体，对轻污染企业和重污染企业一视同仁，均要求其披露环境问题。
　　二、中石化環境会计信息披露的现状
　　多年来，中石化一直都按部就班地按照相关要求披露其环境会计信息，其环境信息披露主要体现在三分报告中：一是年报、二是可持续发展报告、三是社会责任报告。中石化披露环境会计信息的时间最早可追溯到2001年，此后，各年度报告均包含有环境会计信息；并于2006年以后在可持续发展报告中披露环境会计信息；2007年以后在社会责任报告中披露环境会计信息。以下将从中石化环境会计信息披露的基本动机、基本内容以及基本模式三个层面概述其环境信息披露的现状。
　　（一）环境会计信息披露的基本动机
　　中石化从2001年开始披露环境信息，到2007年上升转折明显，其主要原因在于我国先后颁布了两个环境信息披露规则：一是新《企业会计准则》（2006）、二是《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）。在上述两个规则的影响下，2007年，中石化年报中环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高。可见，强制性环境信息披露规则对中石化的环境信息披露是有直接影响的，可以说，中石化的环境信息披露自愿性披露的信息并不多，多数还是属于强制性信息披露范畴。
　　（二）环境会计信息披露的基本内容
　　从20012015年中石化环境会计信息披露内容来看，主要涵盖了七个方面的内容：一是环境资产类信息、二是环境负债类信息、三是环境支出类信息、四是环境收益类信息、五是环保方针政策、六是能源消耗、七是污染物排放与处置。仅就2015年中石化环境信息披露的具体内容来看，环保政策、能源消耗情况、污染物排放与处置三项内容多以文字性信息的形式披露在可持续发展报告与社会责任报告中，其中涉及的货币型信息量有限。其年报中相关与环境负债与支出类信息已被具体量化为货币性信息详细披露，足见披露环境会计信息成本的重要性。2015年，中石化的负债支出类披露表明其披露内容简单，并未披露如罚金与处罚，或有环境成本等项目内容，且也有只显示有此项支出却无具体数据支持的内容。还反映出披露方式不一，系统性不强的问题。年报中专门披露环境会计信息模块虽存在，不过大部分信息散见于其他板块。再者，不少环境会计信息披露主要披露历史信息，缺失未来环境成本预测的相关内容。
　　（三）环境会计信息披露的基本模式
　　环境会计信息披露旨在提供给信息需求者相应的环境会计信息，但迄今为止，我国还未统一环境会计信息披露模式。目前，中石化的环境会计报告模式并不独立，其三类报告中均不同程度地披露了环境会计信息内容，其区别就在于年报更为系统地披露了环境会计信息；但可持续发展报告与社会责任报告针对相关环境会计信息的披露虽较多，但其具体性以及系统性均比较有限，内容也相对零散。
　　三、中石化环境会计信息披露的主要问题
　　（一）自愿性有所欠缺
　　分析中石化环境会计信息披露动机可知，中石化之所以披露环境会计信息，主要还是受制于国家强制性规定，自愿性比较有限。前文提到，中石化是从2001年开始披露环境会计信息，直至2007年，其环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高，其最主要的原因就是新《企业会计准则》（2006）与《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）陆续出台后，对企业环境信息披露提出了更高的要求。当下，我国企业普遍存在未充分认识环境会计信息披露的问题，其环保意识欠缺，在利益最大化影响下，企业会加大环境保护与污染防治支出，而选择牺牲社会可持续发展利益。其主要原因就在于政府针对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还未达到相当的程度，致使大多数企业会基于自身利益考虑，而选择针对企业有利的环境会计信息进行披露，而规避其他对企业不利的环境会计信息。
　　（二）内容不够全面
　　2015年，中石化在披露其环境会计信息时，在年报中虽披露了环境财务信息，但内容有限，其中主要有：其58。1亿元的环保支出披露在管理层讨论与分析之中；在财务报表和附注中披露了环保税费，其中，石油特别收益金62。22万元、资源税4853。72万；包含油气资产弃置的拆除义务在内的财务费用9017。96万元；其余是环保方面或有事项。上述内容均包含在环境负债与环境成本范畴，其年度报告中缺失的内容有两方面：一是环境资产、二是环境收益。其可持续发展报告与社会责任报告所披露的内容基本无环境财务信息，而是以环境绩效为主，主要包括：一是资源消耗、二是环保政策、三是污染物处置。与此同时，其年报虽已定量以货币形式披露了环境财务信息，但披露比例有限，这反映出其披露内容货币性不足的问题，比如并未在环保税费中披露矿产资源补偿费的具体数额，等等。
　　（三）披露模式比较单一
　　前文提到，中石化环境会计报告模式并不独立，其三大报告虽不同程度地披露了环境会计信息，不过，不论是可持续发展报告，还是社会责任报告均是简单的文字叙述环保观念、环境战略以及环保措施，且其年报的环境信息也是多以附注形式作为信息出现的，针对三大报表也未补充相应的环境项目。总之，不但环境会计报告不独立，补充报告形式也不完整，内容也相对零散，特别是未曾披露罚金与出发以及或有环境成本等相关内容，且有些内容仅显示出存在此项支出，而数据支持缺失或不具体，整体表现为披露模式系统性不足的问题。迄今，我国会计准则也未明确规定环境会计信息披露模式，而任由上市公司自行选择，这是导致环境会计信息披露模式无法统一，形式既不固定，也不规范。如此披露的环境会计信息，用于投资决策也非常不科学。
　　四、中石化环境会计信息披露的改善策略
　　（一）强化环境会计信息披露的自愿性意识
　　环保问题同全社会乃至全人类福祉息息相关，环境问题的根本解决有赖于全社会持续提升环保意识。倘若环境危机与环保理念深入人心，全社会均能关注环保，使环境会计信息披露逐步成为社会共同需求，则环境会计实施的阻力必然会降低，企业也会自然而然地主动参与环境会计信息披露。鉴于此，中石化应从管理层开始，逐步向下提高环保意识，尤其应加强的是对环境会计信息披露的认识与监督。实践中，不妨通过正面肯定并鼓励管理层参与环保，把环境保护重要性直接关联管理者切身利益，使环保理念不断向管理层渗透，并在其企业文化中灌注环保理念，借此加强管理层监督内部环境会计信息披露，从而提高其环境会计信息披露的自觉性。
　　（二）拓展环境信息披露的内容，确保环境会计信息披露的完整性
　　环境会计信息披露的内容富含多方面信息，既有企业既往信息，也有未来将发生的非确定性信息；既有有利于自身发展信息，也有不利于其自身发展的信息；既要简单量化，还要全面阐释同资源利用、污染物排放以及环境整治等相关的信息。只有上述信息均涵盖其中，才能确保经济与环境协调发展，环境会计信息的完整与系统。而中石化仅仅具体、量化了环境负债类与支出类信息的披露，披露其他环境会计信息不多，乃至不披露环境资产类信息与环境收益类信息。鉴于此，未来，中石化应着力构建完善度较高的环境会计核算体系，统一环境负债、环境资产、环境收益以及环境成本的确认与衡量标准。特别有必要设置专门的环境会计账户体系，可在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益这些一级科目项下增设环境管理成本、环境保护运行成本、环境流动资产、环境固定资产、环保收益、应交环境税费等二级科目，以便更好地记录环境会计信息，丰富、完善环境会计信息的披露内容。
　　（三）对环境会计信息披露的模式加以改善
　　到目前為止，我国环境会计理论研究依旧不够深入和全面，这就增加了环境会计信息披露的难度，伴随而来的问题也愈来愈多，所以，针对中石化而言，短期内，大面积地统一、完善环境报告模式，使其具体化、系统化披露环境会计信息并不可行，相对更好的办法是以局部作为切入点，分步骤进行。分析中石化环境会计信息披露模式可知，其环境会计信息披露模式相对滞后，这是同其行业属性以及领先地位相悖的。而披露模式的选择又同企业的行业属性与地位密切相关，披露模式越恰当，越有利于其才未来的良性发展。鉴于此，中石化不妨先以报表为基础在环境信息披露的过程中增设相关与环境会计的项目，也就是选择补充的环境会计报告，而后再编制独立环境会计报告予以过渡。补充的环境会计报告主要借由表内披露以及表外披露两种形式体现其环境会计信息。表内披露是基于现有会计报表增加环境会计科目体现企业环境会计信息；表外披露是把报表未曾体现的环境会计信息披露在报表附注、公司公告以及招股说明书等地方。
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