浅析财务报表分析的局限性

　　摘要：无论是对于股权投资者、债权人还是客户、政府，都需要对企业的财务状况有一个清晰全面的认识，以此来进行自己的某些决策，而财务报表正是企业的财务语言。认识到财务报表分析的局限性并提出相应的改进措施正是笔者写作此文章的目的所在。
　　关键词：财务报表分析的局限性；改进措施
　　通过运用比率分析法、因素分析法、综合评价法等分析方法，财务报表的使用者可以从简单的财务报表数据中得到对自己有用的信息，进而为自己的投资决策、经营分析、合作关系的建立等提供较为有用的帮助。但另一方面，财务报表的生成会受到诸多因素的限制，因而财务报表本身的可靠性就值得商榷，同时财务分析人员的专业素养、经验多寡等对财务报表分析的效果也有着很大的影响，而且财务报表数据只能反映企业过去经营状况的好坏，如果根据财务报表分析结果来探讨、预测企业未来的经营状况，则需要分析研究的就不仅仅是企业的财务报表了。所以正确认识财务报表分析的局限性并加以避免改进正是笔者写作此文的目的所在。
　　一、财务报表分析的局限性分析
　　（一）财务报表数据的局限性
　　由于财务报表并没有披露企业的全部信息，所以财务报表对企业真实状况的反映、对决策及预测作用的帮助并不是真正全面有效的。另外，财务报表的生成往往是在会计年度之后生成的，所以其数据的滞后性不言自明，因此不能及时、准确的反映企业的当下经营状况。真实性是财务报表分析的根本，但由于企业的某些会计数据则依赖于企业财务人员的会计估计和企业采取的会计政策，所以财务报表数据的真实性得不到保障，进而使得财务报表分析的真实性存在瑕疵。综上所述，财务数据本身的局限性会影响到财务报表分析的准确性。
　　（二）财务报表分析方法的可靠性问题
　　财务报表分析的方法多种多样，一般而言，有比较分析法和因素分析法。其中比较分析法按照比较对象可以划分为：趋势分析、横向比较、预算差异分析三种；而杜邦分析法则属于典型的因素分析法。
　　财务报表分析在我国的研究历史较短，理论研究相对外国来说发展较为缓慢，只有传统的比较分析法和因素分析法，这对于在经济全球化条件下出现的跨国集团、大型企业来说适用性不强。另外，我国的财务分析工作并没有达到专业化的地步，缺少专业人才进行企业的财务分析工作，如财务报表分析师等高级财务人员较为稀缺。最后，传统财务分析方法有着各自的局限性：对处于不同行业不同发展阶段的企业来说，往往没有较为标准和理想的比较基础，这必然会影响比较分析法的比较结果；而比率分析法则属于一种静态分析法，在预测企业的未来发展状况方面面临很大的局限性，而且财务指标等因素很容易被人为的美化，这都会影响因素分析法的分析效果。
　　（三）分析人员自身的局限性
　　企业的财务分析人员自身的工作能力、专业水平以及工作经验参差不齐，而且企业的财务机构设置和财务制度等对企业的财务分析效果都有较大的影响。另一方面，企业的高级管理人员的风险管理态度对企业的财务分析效果和财务风险管理也有很大的影响。当企业的财务经理属于风险偏好者时，企业的财务业务甚至企业的整体经营都会面临着相对较高的风险水平，相反，如果企业的财务经理属于风险保守者，那么企业面临的财务风险自然就会较低，同时，企业也有可能会错失一些投资机会。
　　（四）应用范围的局限性
　　财务报表的分析对于财务报表使用者了解企业过去的财务状况和财务状况，而对于企业将来的财务状况预测却有着较大的局限性。同时，财务报表并不能全面反映企业的财务状况，不能将所有影响企业财务状况的信息都包含在内。
　　二、改进措施分析
　　（一）加强财务报表数据的真实性
　　财务表数据的真实性是财务报表分析的根本。保障财务报表数据的真实性，首先应该保障企业在财务活动中数据来源的准确性以及会计过程的准确性，对于需要会计人员进行会计估计的数据，则应依据谨慎性原则，做到不高估企业的资产，同时不低估企业的负债。另外，数据的真实性要求企业的数据具有横向与纵向的可比性。可比性是企业进行财务报表分析的基础，也是客观反映企业财务状况的基础。
　　（二）优化企业的财务制度和财务结构
　　企业的财务制度是企业会计思想的体现，也是企业会计原则的体现。良好的财务制度对是企业实现有条不紊的财务活动的保障，财务制度既要保持与会计法律法规的一致性，又要保障与企业的客观经营状况的相适应。科学的财务机构设置有利于企业更加合理、高效的进行会计活动、实现企业的财务目标。
　　（三）加强投资者、企业、和社会对企业财务活动的监督
　　合理有效的财务监督是企业规范、严格地进行财务活动的必不可少的一环。对企业自身来说，在企业内部应该设置严格、有效的财务监督机制，设置必要的财务监督机构和财务监督人员，同时保障监督机构与监督人员的独立性，使其能够公平全面的发表财务意见，真正对企业的财务活动起到监督作用。
　　参考文献：
　　〔1〕吴世农，吴育辉。CEO财务分析与决策〔M〕。北京大学出版社，2008
　　〔2〕韦秀华。财务报表分析实训〔M〕。对外经济贸易大学出版社，2006
　　作者简介：柴艳艳（1978），女，汉，山西运城河津人，河津市财政局，本科，会计。