浅析会计的职业判断

　　【摘要】会计人员职业判断是会计人员应当具备的一项基本职业素养。本文对会计人员职业判断现状及原因展开讨论，并就如何提升会计人员职业判断能力提出具体措施。
　　【关键词】会计；职业判断；措施
　　一、会计人员职业判断的概念和原则
　　（一）会计人员职业判断的概念。會计人员职业判断是指会计人员根据国家有关会计法律法规的规定，结合自身所处企业的经营特点及会计工作环境，凭借自己所掌握的会计专业知识和实践经验，对企业经济事项进行会计业务处理时应采取的会计方法和会计处理程序等进行判断并作出选择的一系列过程。
　　（二）会计人员职业判断的原则。会计人员在会计确认标准、会计计量基础、会计政策、会计报告信息等方面进行会计职业判断时应遵循以下原则：一是客观判断原则。指会计人员应该立足于本企业实际发生的经济业务，结合本企业所处的经济和法律环境，在综合分析的基础上做出合理的判断。二是独立判断原则。指会计人员在进行会计职业判断时应合理借鉴同类企业对同类会计事项的处理，以发展的视野来看待会计职业判断。三是谨慎判断原则。指会计人员在进行会计职业判断时应保持职业谨慎的工作态度，作出的每一个会计职业判断都应有法律依据和事实依据。四是合法判断原则。指会计人员在进行会计职业判断时应立足于国家有关会计法律法规的规定，并结合自身所处企业的经营特点
　　二、会计职业判断的内容
　　（一）理解问题。会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。
　　（二）确定目标。该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。
　　（三）提出备选方案。即可能的判断结论。这一阶段受会计人员的知识经验的影响较大。
　　（四）收集资料。首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等。其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息。再次，收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。
　　（五）确定标准。它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。
　　（六）分析比较。即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象与判断标准相符合的程度。
　　（七）得出结论。即做出最终的断定、估计或选择。
　　三、会计职业判断的影响因素
　　一是主体因素。主要是指会计人员素质；二是客体因素。主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少；三是环境因素，主要包括三个方面：首先是利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员、政府等。其次是契约的不完备性。现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。再次是造假成本低。会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。
　　四、提升会计人员职业判断应对措施
　　（一）建立正确的会计职业判断意识。这是正确运用和提高职业判断能力的前提条件。随着市场经济的发展，以及会计准则和会计制度的发展，会计人员必须由过去照本（指会计制度）执业向职业判断方向迈进。这在客观上要求会计人员正确运用职业判断处理经济业务事项，在主观上也要求会计人员建立一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重要性的认识。
　　（二）坚持诚信原则和遵守职业道德。诚信原则是会计人员进行职业判断的重要原则，它要求会计人员必须客观公正地对本企业实际发生的经济业务作出合法合理的判断。诚信在会计行业尤为重要，中国现代会计之父潘序伦先生指出立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计，把信用作为会计工作的生命线。诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关；诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。企业生存和发展都必须建立在诚信的基础上，会计人员的诚信是企业诚信的重要组成部分，只有诚信的会计人员才能客观、真实地进行会计核算，提供正确的会计信息。
　　（三）坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面的关系。独立原则要求会计人员不要盲目依从企业管理层的意见而放弃应有的判断原则，应在充分考虑自身实际情况下合理借鉴其他企业对同类会计事项的处理，不要把思想限制在过去的判断方法和结果中，应以求真务实态度对待会计职业判断。
　　（四）坚持合法原则。它要求会计人员必须遵守各项法律法规，在法律法规或准则允许的范围内进行合法判断，在法律法规或准则没有规定的，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况作出合乎常理的判断。也就是说，会计职业判断只能在会计法律法规和国家统一会计制度允许的范围内作出判断和选择，所选择的会计政策和会计原则必须符合国家统一会计制度的精神实质，否则，就是违法行为，要受到法律制裁。
　　（五）坚持谨慎原则。它要求会计人员对每一次判断都有充足的依据为基础，以免造成判断偏误。在出现多个备选方案时，应按照谨慎原则，对备选方案进行分析比较，并使用识别衡量和序列衡量方法选择最优方案。
　　（六）坚持一致性原则。它要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于不同时间出现的、相同的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断过度，或因没有合理运用会计原则引起的判断不足。
　　（七）熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识。专业知识是指会计理论、会计准则和制度，以及行业财务制度、国际会计准则、管理会计和计算机操作技能及数据库网络技术等知识，是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识。相关知识是指与会计工作有密切关系的财政、税收、金融以及外语等知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，作出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。因此优秀的职业判断能力不仅需要丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力，它是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映，要求会计人员必须不断地更新知识，善于收集有用的资料和总结经验，扩大知识面，提高判断能力。
　　会计人员在作判断时，必须尊重客观事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的质量。其主体是适度独立地从事工作的会计人员，客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录等各环节。