对会计核算改进与管理论文

　　一、改进后的受托加工业务电算化会计核算例解
　　例：某铜加工制造企业（以下称甲企业），适用的增值税税率为17，其主要业务是把铜原料加工成铜丝销售。2010年某月收到A单位受托加工铜原料（或铜废料），双方确认数量为20吨（如为铜废料则为除杂后净重），其合同规定按A单位要求加工成规格的铜丝20吨，其含税加工费单价为4680元吨；合同中未列明铜原料（或铜废料）单价。假设甲企业当月规格的铜丝加工成本为2200元吨（注：甲企业界定受托加工业务为其他业务，具体产成品组成按原料加工成本核算，双方业务建立在持续基础上）。
　　1、甲企业收到A单位受托加工铜原料时，甲企业按照当月市场价或同种铜原料的相近似价暂估不含税单价为55000元吨。甲企业财务处理如下：借：原材料受托加工物资铜原料（数量20吨，单价55000元吨）1100000；贷：原材料受托加工物资A单位（数量20吨，单价55000元吨）1100000。从会计分录可以看出，此批受托加工物资对甲企业来说，并未增加本企业存货项目金额及铜料数量。
　　2、甲企业当月投入铜原料进行生产（数量金额略），财务处理如下：借：生产成本原料；贷：原材料受托加工物资铜原料等。至于甲企业当月投入A单位受托加工铜废料多少吨，可由甲企业根据当月生产需要自行决定。当月发生制造费用（金额略），财务处理如下：借：制造费用；贷：原材料辅助材料，应付职工薪酬，银行存款等。结转当月制造费用（金额略），财务处理如下：借：生产成本制造费用；贷：制造费用。
　　3、甲企业当月完工产成品入库（数量金额略），财务处理如下：贷：库存商品铜丝原料，库存商品铜丝加工成本，等；贷：生产成本原料，生产成本制造费用。
　　4、甲企业当月发出A单位要求受托加工的铜丝，财务处理如下：
　　（1）假如当月发出20吨，开具加工费增值税销货发票：借：应收账款A单位93600（20吨含税单价4680元吨）；贷：其他业务收入受托加工物资加工收入铜丝80000，应交税费应交增值税（销项税额）13600。同时结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本：借：其他业务成本受托加工物资加工成本铜丝（数量20吨，单位加工成本2200元吨）44000，贷：库存商品铜丝加工成本44000；借：原材料受托加工物资A单位（数量20吨，单价55000元吨）1100000；贷：库存商品铜丝原料（数量20吨，单价55000元吨）1100000。当月月末，明细科目原材料受托加工物资A单位数量金额为零，反映甲企业完成了A单位受托加工业务。
　　（2）假如当月发出15吨，开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上。当月月末，明细科目原材料受托加工物资A单位总金额为275000元，数量为5吨，反映甲企业尚未发出A单位受托加工要求的铜丝5吨，留待以后月份加工发出。
　　（3）假如当月发出21吨，开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上。当月月末，明细科目原材料受托加工物资A单位总金额为55000元，数量为1吨，反映甲企业多发出A单位受托加工要求的铜丝1吨（此时A单位尚欠甲企业受托加工铜料1吨）。注：此种情况一般很少发生，可由受托方控制或者受托方和委托方可以协商，受托方可将多发出数量产品做正常产品销售。从上例受托加工业务电算化会计核算上看，当月月末，此批受托加工业务未影响甲企业自身存货项目的金额和铜料数量。只是当月月末，甲企业进行铜料盘点时需注意明细科目原材料受托加工物资A单位显示的数量，如上例第4点（2）、（3）情况，甲企业盘存的铜料总数量就要分别减去5吨、加回1吨后，才为甲企业本身铜原料数量。
　　二、受托加工业务管理
　　合同管理：在签订受托加工业务合同时，受托方应重点关注受托加工业务来料回收率事项。如受托加工业务为铜加工产品，来料大多为铜废料，受托方在接受来料时，在考虑除杂后净重的基础上（若为合格铜原料，通常不存在除杂），还要考虑铜料在生产过程中的自然损耗（亦即料损率），必须在合同中明确约定，当然，在实践中通常做法是受托方提高加工售价来弥补铜损耗价值。其他诸如加工费约定、加工周期约定、来料品质判定、产品质量约定等事项，受托方可根据具体情况与委托方在合同中约定。料渣管理：一般情况下，已在合同中约定了受托加工企业的回收率，其他余料和料渣归受托加工企业所有，不存在返回委托企业问题。其他管理：受托加工企业接受委托单位加工物资订单时，应充分考虑到本单位的产能、来料品质、产品的质量要求等因素，以防范合同违约风险；此外财务、生产、销售、质量等部门分工协作，按各自职责和要求做好受托加工业务的核算与管理工作。